白話解讀
公司除了本業，還有投資取得的股利收入，在營業稅上就是「兼營營業人」——同時有應稅銷售額與免稅銷售額。免稅的部分會讓你的進項稅額不能全額扣抵，必須按不得扣抵比例調整。這個調整不是每期做，而是在報繳當年度最後一期營業稅時一次做；以曆年制為例，就是 11–12 月期、次年 1 月 15 日申報期限前。要併入免稅銷售額的股利，依財政部函釋是指現金股利及股票股利。常見的疏漏是：平時每期照常申報、年底忘了做這道調整，結果當年度進項稅額扣抵過多，被認定短漏報。還有兩個細節要記住：年度中開始營業、當年度實際營業期間未滿九個月者，當年度免辦調整，等次年度最後一期再一併處理；採用直接扣抵法的兼營營業人，如果是製造業、當年度銷售金額逾 10 億元、或申報扣抵之進項稅額逾 2,000 萬元，年度調整須經會計師或稅務代理人查核簽證，沒辦就可能被停止使用直接扣抵法三年。
專業解讀
①年度調整之時點與公式：兼營營業人營業稅額計算辦法第 7 條原文：「兼營營業人於報繳當年度最後一期營業稅時，應按當年度不得扣抵比例調整稅額後，併同最後一期營業稅額辦理申報繳納，其計算公式如下：調整稅額＝當年度已扣抵之進項稅額－（當年度進項稅額－當年度依本法第十九條第一項規定不得扣抵之進項稅額）×（1－當年度不得扣抵比例）。兼營營業人如有購買本法第三十六條第一項之勞務者，並應依下列公式調整：調整稅額＝當年度購買勞務給付額×徵收率×當年度不得扣抵比例－當年度購買勞務已納營業稅額。兼營營業人於年度中開始營業，其當年度實際營業期間未滿九個月者，當年度免辦調整，俟次年度最後一期比照前二項規定調整之。」②採直接扣抵法者：同辦法第 8 條之 2 第 4 款定有對應之年度調整公式；同條第 6 款（與第 4 款平行之獨立一款）規定，經營製造業者、當年度銷售金額合計逾新臺幣十億元者、或當年度申報扣抵之進項稅額合計逾新臺幣二千萬元者，應經會計師或稅務代理人查核簽證；未依規定辦理者，依第 8 條之 3 主管稽徵機關得核定停止其採用直接扣抵法，三年內應依比例扣抵法計算，不得變更。③股利之範圍：財政部 78 年 5 月 22 日台財稅第 780651695 號函，主旨「核定兼營投資業務之營業人，於年度結束時，彙總列入當年度最後一期之免稅銷售額之股利，指現金股利及股票股利」（公發布日 78.5.22；我們經財政部主管法規共用系統 law-out.mof.gov.tw id=GL007511 核對原文，字號、日期、主旨相符。說明：財政部函釋檢索系統 ttc.mof.gov.tw 為動態頁面，自動化查詢無法取得內文，故改以前述官方系統核對）。④漏未調整之風險：加值型及非加值型營業稅法第 51 條第 1 項第 5 款「虛報進項稅額」，按所漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業；未經檢舉、調查前自動補報補繳者，依稅捐稽徵法第 48 條之 1 加計利息免罰。實務眉角（我們補充）：①調整只在最後一期做，申報作業應建立年度檢核點，避免會計人員異動時斷鏈；②比例扣抵法與直接扣抵法的公式與簽證要求不同，選用前應評估帳務系統能否支援直接扣抵法所需之進項歸屬紀錄。查核狀態：辦法條文依全國法規資料庫（pcode=G0340085 §7、§8-2、§8-3；pcode=G0340080 §51）核對；函釋依 law-out.mof.gov.tw 核對，我們 115.9.25 查閱；115.9.27 再核 §8-2 原文，查核簽證規定為獨立之第 6 款，修正本段措辭。
來源與法源
- 兼營營業人營業稅額計算辦法§7（比例扣抵法年度調整、未滿九個月免辦）
- 同辦法§8-2④⑥、§8-3（直接扣抵法與簽證要求）
- 財政部78.5.22台財稅第780651695號函（股利指現金股利及股票股利）
- 營業稅法§51①5
- 稅捐稽徵法§48-1
- 高雄國稅局115.9.9新聞稿
- 兼營營業人營業稅額計算辦法第7條 https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingle.aspx?pcode=G0340085&flno=7
- 兼營營業人營業稅額計算辦法第8條之2 https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingle.aspx?pcode=G0340085&flno=8-2
- 兼營營業人營業稅額計算辦法第8條之3 https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingle.aspx?pcode=G0340085&flno=8-3
- 加值型及非加值型營業稅法第51條 https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingle.aspx?pcode=G0340080&flno=51