白話解讀
收不回來的帳款想列呆帳損失，最常見的失敗原因不是「證明不足」，而是認列年度放錯。查核準則的條件是：債權逾期二年、經催收後仍未收到本金或利息，才視為實際發生呆帳損失，而且應於發生當年度沖抵備抵呆帳。關鍵在於「發生當年度」怎麼認定——實務上是以取得催收證明的時點為準，也就是郵政存證函已送達、或以拒收、人已亡故為由退回的那一年，或是向法院訴追的催收證明那一年。國稅局 115 年 9 月的案例就是認列年度不對：債權逾期二年、呆帳損失 1,000 萬元，因未在存證函退回年度列報而遭剔除，補稅 200 萬元。另外提醒逾期二年怎麼算：自該債權原到期應行償還之次日起算；如果債務人在到期日之後有償還部分款項，重新起算。所以「拖著等等看」反而會把時效弄亂，該寄存證函就要寄。
專業解讀
營利事業所得稅查核準則第 94 條第 5 款原文：「應收帳款、應收票據及各項欠款債權，有下列情事之一，視為實際發生呆帳損失，並應於發生當年度沖抵備抵呆帳：（一）債務人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致債權之一部或全部不能收回者。（二）債權中有逾期二年，經催收後，未經收取本金或利息者。上述債權逾期二年之計算，自該項債權原到期應行償還之次日起算；債務人於上述到期日以後償還部分債款者，亦同。」同條第 8 款原文：「第五款第二目屬債權有逾期二年，經債權人催收，未能收取本金或利息者，應取具郵政事業已送達之存證函、以拒收或人已亡故為由退回之存證函或向法院訴追之催收證明。」個案數字（臺北國稅局 115.9.22 新聞稿原文照抄）：債權逾期 2 年；呆帳損失 1,000 萬元；補徵稅額 200 萬元。我們的試算：1,000 萬元×20%（營所稅率）＝ 200 萬元，與新聞稿所載相符，可知係全額剔除。實務眉角（我們補充）：①第 5 款第 1 目（倒閉、逃匿、重整、和解、破產）與第 2 目（逾期二年經催收）是兩條獨立路徑，證明文件不同，走哪一條要先確定；②第 8 款的三種證明擇一即可，但都必須有「已送達或退回」的客觀事證，自行寄出而無回執者不足；③催收動作的年度決定認列年度，年底前應盤點逾期債權並完成寄發，避免跨年；④債務人事後還款會重新起算二年，部分還款的紀錄要完整保存。查核狀態：條文依全國法規資料庫（pcode=G0340051 §94）核對，我們 115.9.25 查閱。
來源與法源
- 營利事業所得稅查核準則§94⑤（逾期二年之起算）
- 營利事業所得稅查核準則§94⑧（存證函／法院訴追催收證明）
- 臺北國稅局115.9.22新聞稿（個案數字）
- 營利事業所得稅查核準則第94條 https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingle.aspx?pcode=G0340051&flno=94