白話解讀
總機構在台灣的公司，境內外所得要合併課營所稅（所得稅法第 3 條第 2 項），所以公司投資在國外交易所買賣的外國股票、在國外掛牌的 ETF 等境外金融商品的所得都要併計（在台灣掛牌的 KY 股另見下文）。北區國稅局 115 年 3 月的新聞稿舉例說明：海外營利所得（如境外基金發的股利）、海外利息所得（如境外債券型基金配息）、海外財產交易所得（如賣掉境外基金的利得），都要併入當年度營利事業所得額。
為什麼最容易漏。 這些所得「非屬扣繳範圍」，國稅局提供查詢的所得資料也不包括海外所得，只能靠公司自己看金融機構寄的海外所得明細。北區國稅局舉的例子就是會計疏忽沒看明細，漏報 50 萬元海外利息，補稅 10 萬元還被罰。
國外繳過的稅可以扣，但有上限。 已在國外依當地稅法繳納、拿得出所得來源國稅務機關發的同一年度納稅憑證（依財政部 106 年令得免檢附驗證文件），就可以從應納稅額扣抵；扣抵上限是加計國外所得後，依國內稅率算出來增加的稅額，而且要用扣掉相關成本費用後的所得額計算，不是用收入總額。
發現漏了怎麼辦。 在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自己補報補繳並加計利息，依稅捐稽徵法第 48 條之 1 可以免罰。
專業解讀
①課稅範圍：所得稅法第 3 條第 2 項：「營利事業之總機構在中華民國境內者，應就其中華民國境內外全部營利事業所得，合併課徵營利事業所得稅。」北區國稅局 2026-03-12 新聞稿：「營利事業投資境外金融商品所取得之各類海外所得非屬扣繳範圍，核屬境外所得，應依所得稅法第3條第2項規定，併同境內所得合併課徵營利事業所得稅。」並列舉「海外營利所得（如境外基金發放之股利）、海外利息所得（如境外債券型基金之配息）及海外財產交易所得（如處分境外基金之利得），均應併入當年度營利事業所得額課徵」。②國外稅額扣抵：同條第 2 項但書，已依所得來源國稅法繳納之所得稅，「得由納稅義務人提出所得來源國稅務機關發給之同一年度納稅憑證」，自應納稅額中扣抵；「扣抵之數，不得超過因加計其國外所得，而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額」。施行細則第 2 條訂計算公式（國內外所得合計之應納稅額－國內所得之應納稅額）。財政部 106.8.25 台財稅字第 10604544060 號令：已提出所得來源國稅務機關發給之納稅憑證者，得免檢附我國使領館等驗證文件。北區國稅局 2026-07-17 新聞稿：計算限額時「應注意境外收入是否已扣除相關成本及費用，而非以收入總額計算可扣抵稅額之限額」。③在臺掛牌的外國股票（KY 股）股利：非中華民國來源所得，總機構在境內之營利事業應依第 3 條併計課稅，不適用第 42 條（財政部賦稅署 97.9.23 台稅二發字第 09704086730 號函；臺北國稅局 114-10-23 新聞稿），詳見 INC-20261007-002。④海外存託憑證（ADR）：我國上市公司參與發行的 ADR，其轉讓所得，財政部 81.6.24 台財稅第 811667293 號函認定「非屬中華民國來源所得」，總機構在境內之營利事業應依第 3 條辦理，詳見 INC-20261007-003。⑤自動補報：北區國稅局同篇新聞稿提醒，於未經檢舉或未經稽徵機關調查前，得依稅捐稽徵法第 48 條之 1 補報並補繳所漏稅款以免受處罰；同條第 3 項，補繳稅款應自原繳納期限截止次日起按日加計利息。實務眉角（我們補充）：①年底前把公司所有海外帳戶、複委託、境外基金與信託的海外所得明細調出來，逐筆對到帳上收入；②已實現的處分利得與配息都要算，帳上的未實現評價損益另有財稅差異調整，申報時分開看；③國外扣稅要取得所得來源國稅務機關發給的納稅憑證，金融機構的扣繳明細是否足夠，申報前宜確認；④依條文扣抵以限額為限，超過部分沒有退還或遞延的規定（我們的理解）。
來源與法源
- 所得稅法§3②（總機構在境內者就境內外全部所得合併課稅；國外已納稅額扣抵及限額）
- 所得稅法施行細則§2（扣抵限額計算公式）
- 財政部106.8.25台財稅字第10604544060號令（國外納稅憑證免驗證）
- 稅捐稽徵法§48-1（自動補報補繳、加計利息、免罰）
- 所得稅法第3條 https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingle.aspx?pcode=G0340003&flno=3
- 所得稅法施行細則第2條 https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingle.aspx?pcode=G0340004&flno=2
- 財政部106.8.25台財稅字第10604544060號令（國外納稅憑證免驗證；財政部稅務法令函釋檢索系統以文號查詢） https://ttc.mof.gov.tw/
- 稅捐稽徵法第48條之1 https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawSingle.aspx?pcode=G0340001&flno=48-1
- 財政部北區國稅局2026-03-12新聞稿：營利事業投資境外金融商品所取得之海外所得，應併計課徵營利事業所得稅 https://www.ntbna.gov.tw/singlehtml/374fe8c4b18e48c691a6806ac02b9984?cntId=2a93153e458b43a7af8235fa16614ee6
- 財政部北區國稅局2026-07-17新聞稿：營利事業取得境外收入，應扣除相關成本費用，並以所得額計算境外所得可扣抵限額 https://www.ntbna.gov.tw/singlehtml/374fe8c4b18e48c691a6806ac02b9984?cntId=67424082eecd4aa1b1e0150bc6cf6b99